في 7 أكتوبر 2026، أصدرت الهيئة الاتحادية للضرائب في الإمارات (FTA) دليل Top-up Tax Guide on Scope and Registration — دليل تفصيلي للمجموعات متعددة الجنسيات (MNE Groups) حول تطبيق ضريبة الحد الأدنى المحلي المؤهلة (QDMTT) في الإمارات. هذه هي المنهجية الرسمية الأولى من الهيئة لنطاق التطبيق والتسجيل ضمن الركيزة الثانية (Pillar Two): من يخضع للقانون، ومن يبقى خارج نطاقه، وأي الكيانات والهياكل يتم تسجيلها، وكيف يُقدَّم إقرار معلومات الركيزة الثانية (Pillar Two Information Return).
ماذا حدث
أرسلت الهيئة الاتحادية للضرائب عبر الخدمة الصحفية إشعاراً بإصدار الدليل الذي يوجه الأعمال في تطبيق Top-up Tax في الإمارات والالتزامات التسجيلية بموجب تشريعات QDMTT. المستند موجه صراحة إلى الأشخاص المسؤولين عن الشؤون الضريبية للكيانات التي قد تكون أعضاء في مجموعة متعددة الجنسيات ولوكلاء الضرائب. أكدت الهيئة أن الدليل يجب أن يُقرأ بالكامل للحصول على فهم شامل للتعريفات والمتطلبات والتفاعل بين القواعد المختلفة. الدليل متاح على الموقع الرسمي للهيئة.
السياق: الإمارات ضمن حل الركيزتين لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ومجموعة العشرين
Top-up Tax في الإمارات جزء من حل الركيزتين لـ OECD/G20، الذي يعالج التحديات الضريبية الناتجة عن رقمنة الاقتصاد. تهدف الركيزة الثانية — عبر قواعد GloBE النموذجية (Global Anti-Base Erosion) — إلى ضمان خضوع مجموعات MNE داخل النطاق لـ معدل ضريبي فعلي لا يقل عن 15% في كل اختصاص تعمل فيه. وحين ينخفض المعدل الفعلي عن هذا الحد الأدنى، تُضيف آلية Top-up Tax الفارق.
اعتمدت الإمارات نسخة محلية — ضريبة الحد الأدنى المحلي المؤهلة (QDMTT). المنطق واضح: من الأفضل أن يُستكمل الفارق في الإمارات بموجب قواعد محلية بدلاً من أن تجمعه سلطة ضريبية أجنبية عبر آليات الركيزة الثانية الدولية. تطبّق QDMTT على السنوات المالية التي تبدأ في 1 يناير 2025 أو بعده. وفي 18 أغسطس 2025 أُدرجت الإمارات في السجل المركزي لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بوضع «transitional qualified» — تأكيد تقني بأن QDMTT الوطنية معترف بها كمتوافقة مع معيار GloBE للمرحلة الانتقالية.
من يقع ضمن النطاق: حد 750 مليون يورو والاستثناء
المعيار الكمي الرئيسي هو الإيرادات السنوية الموحدة للشركة الأم النهائية (UPE) لمجموعة MNE:
- 750 مليون يورو أو أكثر كما يظهر في البيانات المالية الموحدة لـ UPE؛
- متحقق في اثنتين على الأقل من السنوات المالية الأربع السابقة للسنة المالية موضع البحث.
عند استيفاء المجموعة لهذا الحد، تخضع جميع الكيانات المكونة لها (Constituent Entities) الموجودة في الإمارات لتشريعات QDMTT. وثمة استثناء صريح منصوص عليه في القانون نفسه: المجموعات التي تمارس نشاطها حصراً داخل الإمارات لا تخضع لـ QDMTT بغض النظر عن حجم إيراداتها. وبالنسبة للأعمال المحلية الكبيرة بدون حضور خارجي، هذه النقطة محورية: قد تتجاوز تقنياً خط 750 مليون يورو، لكن مع نشاط إماراتي فقط لا ينطبق القانون.
أي الهياكل تُسجَّل
يتناول الدليل بشكل خاص الأشكال غير القياسية للمشاركة في المجموعة — هنا تخطئ فرق الضرائب ووكلاء الضرائب في رسم الخريطة في أغلب الأحيان. يشمل نطاق منهجية الهيئة:
- الكيانات (Entities) — الأشخاص الاعتباريون الاعتياديون؛
- المنشآت الدائمة (Permanent Establishments) — منشآت دائمة لهياكل أجنبية في الإمارات؛
- المشاريع المشتركة (Joint Ventures) — مشاريع مشتركة؛
- الكيانات المتدفقة (Flow-through Entities) — هياكل شفافة تُخضع فيها الأرباح للضرائب على مستوى المشاركين؛
- الكيانات الهجينة (Hybrid Entities) — هياكل تُعامل كغير شفافة بموجب تشريع واحد وشفافة بموجب تشريع آخر.
لكل نوع، يشرح الدليل كيفية تحديد الموقع الضريبي وكيف تعمل التزامات التسجيل. يتناول قسم منفصل تقديم إقرار معلومات الركيزة الثانية — الإقرار الأساسي بموجب GloBE الذي يُحتسب منه المعدل الضريبي الفعلي، وعند الحاجة، Top-up Tax.
كيف يتوافق هذا مع ضريبة الشركات 9%
QDMTT ليست بديلاً لضريبة الشركات 9% المألوفة في الإمارات، بل طبقة إضافية للمجموعات الدولية الكبيرة. بالنسبة لمعظم الأعمال المحلية يبقى النظام كما هو: نسبة 9% على الأرباح فوق 375 ألف درهم بالإضافة إلى نظام 0% المؤهل للأشخاص في المنطقة الحرة. تجد التحليل التفصيلي للنظام الأساسي في مادتنا المخصصة عن ضريبة الشركات في الإمارات 9% فوق 375000 درهم. لا يغيّر إصدار منهجية الركيزة الثانية هذه القاعدة — بل يضيف طبقة منفصلة فوقها لمجموعات MNE فوق 750 مليون يورو.
التسجيل والمواعيد
مواعيد التسجيل لـ Top-up Tax محددة في وثيقة منفصلة — قرار الهيئة رقم 12 لسنة 2026، الذي يحدد تقويم التسجيل وإلغاء التسجيل والإخطارات بدخول/خروج النطاق في إطار QDMTT. يكمل الدليل الجديد عن النطاق والتسجيل هذا القرار منطقياً: فهو يجيب عن سؤال «من»، بينما يجيب القرار 12 عن سؤال «متى».
بالنسبة للأعمال، يعني هذا أن المستندين يجب قراءتهما معاً. أولاً الدليل — لمعرفة ما إذا كان الهيكل ضمن النطاق وكيف تُصنَّف المنشآت الدائمة والمشاريع المشتركة والكيانات الهجينة. ثم القرار 12/2026 — لتثبيت تاريخ التسجيل والإخطارات ذات الصلة.
ما ينبغي أن تفعله شركة من مجموعة MNE
- اختبر الحد. اسحب البيانات المالية الموحدة لـ UPE للسنوات 2021–2024 و2022–2025 وتحقق من 750 مليون يورو — استيفاء الحد في أي سنتين من الأربع يعني الخضوع للنطاق.
- ارسم خريطة الكيانات المكونة في الإمارات. جميع الكيانات القانونية للمجموعة والمنشآت الدائمة والمشاريع المشتركة والكيانات المتدفقة والهجينة. ولكل منها — النوع والموقع الضريبي.
- طبّق اختبار «الإمارات فقط». إذا كانت المجموعة تعمل حصراً داخل الإمارات — وثّق ذلك واحتفظ بالدليل الداعم: الاستثناء مكتوب صراحة في القانون.
- طابق مع قرار الهيئة 12/2026. التسجيل وإلغاء التسجيل والإخطارات بدخول/خروج النطاق — جميعها تتبع ذلك المستند.
- أدمج احتساب المعدل الضريبي الفعلي GloBE في النظام المحاسبي. يتطلب إقرار معلومات الركيزة الثانية بيانات شاملة لا يمكن تجميعها في اليوم الأخير.
- اقرأ الدليل بالكامل. يؤكد البيان الصحفي للهيئة أن الدليل يجب أن يُقرأ كاملاً — فالتعريفات والمتطلبات وتفاعلات القواعد لا تعمل إلا في مجملها.
الصورة الأوسع
تدخل الركيزة الثانية في الإمارات في المنطق العام لتطور تنظيم الأعمال في الإمارات في 2026 خلال العامين الماضيين: أولاً إطار تشريعي اتحادي (تشريعات QDMTT)، ثم قرارات تشغيلية من الهيئة (القرار 12/2026 بشأن المواعيد)، ثم منهجيات تفسيرية مثل الدليل الجديد عن النطاق والتسجيل. الغرض من هذه الطبقة ليس تشديد القواعد بل منح الأعمال قراءة لا لبس فيها لتعريفات تُعبَّر عنها في قواعد GloBE النموذجية بلغة الضرائب الدولية.
الإسناد
المصدر الأساسي — الخدمة الصحفية للهيئة الاتحادية للضرائب في الإمارات (tax.gov.ae). تم التحقق من المحتوى الوقائعي بالمطابقة الحرفية مع التغطية الصادرة عن Gulf News Business في 7 أكتوبر 2026. المعلمات الرئيسية (حد 750 مليون يورو، الحد الأدنى الفعلي للضريبة 15%، بدء QDMTT من 1 يناير 2025، إدراج الإمارات في السجل المركزي لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية في 18 أغسطس 2025 بوضع «transitional qualified»، نطاق أنواع الكيانات) مأخوذة مباشرة من نص الهيئة المقتبس هناك. الدليل نفسه منشور على الموقع الرسمي للهيئة.
