Налоги

FTA выпустила гайд по Top-up Tax: scope и регистрация MNE

Federal Tax Authority опубликовала развёрнутое руководство Top-up Tax Guide on Scope and Registration для многонациональных групп в ОАЭ: кто попадает под QDMTT (Pillar Two), как считать порог консолидированной выручки EUR 750 млн, какие Entities, Permanent Establishments, Joint Ventures и Hybrid Entities регистрируются, а также как подаётся Pillar Two Information Return.

МШ

Марсель ШадмановCEO и партнёр, Garant Business Consultancy · банкинг, структурирование, налоги ОАЭ

7 октября 20267 мин чтения

Иллюстрация к материалу о выпуске Федеральной налоговой службой Объединённых Арабских Эмиратов (Federal Tax Authority, FTA) руководства «Top-up Tax Guide on Scope and Registration» для многонациональных предприятий в октябре 2026 года. Документ разъясняет сферу применения и порядок регистрации по законодательству о Квалифицированном внутреннем минимальном налоге Top-up (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax, QDMTT), которое является частью решения ОЭСР/G20 по двум компонентам (Two-Pillar Solution). Руководство адресовано лицам, отвечающим за налоговые вопросы юридических лиц, которые могут входить в многонациональную группу (MNE Group), а также налоговым агентам. Основные параметры: порог годовой консолидированной выручки материнской компании (Ultimate Parent Entity) от семисот пятидесяти миллионов евро не менее чем в двух из четырёх предшествующих финансовых лет; минимальная эффективная налоговая ставка пятнадцать процентов в каждой юрисдикции деятельности группы; применение Top-up Tax к финансовым периодам, начинающимся с первого января две тысячи двадцать пятого года. Правовая база — Правила GloBE под Pillar Two Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и UAE QDMTT Legislation. ОАЭ включены в центральный реестр ОЭСР восемнадцатого августа две тысячи двадцать пятого года со статусом «transitional qualified». В сферу применения попадают разные типы лиц: обычные юридические лица (Entities), постоянные представительства (Permanent Establishments), совместные предприятия (Joint Ventures), транспарентные (Flow-through) и гибридные (Hybrid) структуры. Группы, которые ведут деятельность исключительно внутри ОАЭ, из сферы QDMTT исключены независимо от объёма выручки. Материал подготовлен для портала Garant.consulting — делового портала об Объединённых Арабских Эмиратах, издаваемого Garant Business Consultancy DMCC.

Частые вопросы по теме

Что такое Top-up Tax в ОАЭ и зачем FTA издала новое руководство?

Top-up Tax — это механизм глобального минимального налогообложения многонациональных групп по стандарту ОЭСР/G20 (Pillar Two, Правила GloBE). ОАЭ ввели у себя квалифицированный внутренний минимальный Top-up Tax (QDMTT): если эффективная налоговая ставка группы в ОАЭ опускается ниже пятнадцати процентов, разница добирается через QDMTT, оставаясь в юрисдикции ОАЭ, а не уходит зарубежному налоговому органу. Выпущенное 7 октября 2026 года руководство Top-up Tax Guide on Scope and Registration — это первая официальная методичка FTA по применению: она объясняет, кто попадает в scope QDMTT, кто остаётся вне действия закона, как регистрироваться и в какие сроки, а также как трактовать разные формы участия в группе — обычные компании, постоянные представительства, совместные предприятия и гибридные структуры. Руководство адресовано лицам, отвечающим за налоговые вопросы в MNE Group, и налоговым агентам.

Кто именно в ОАЭ попадает под QDMTT?

Два условия, работающих вместе. Первое — вы являетесь так называемым Constituent Entity международной группы (MNE Group). Второе — консолидированная выручка материнской компании группы (Ultimate Parent Entity) составляет 750 миллионов евро и больше, причём это пороговое значение достигнуто минимум в двух из четырёх предшествующих финансовых лет. При выполнении обоих условий все Constituent Entities группы, находящиеся в ОАЭ, попадают под QDMTT. Отдельно гайд разбирает статус постоянных представительств (Permanent Establishments), совместных предприятий (Joint Ventures), транспарентных структур (Flow-through Entities) и гибридных структур (Hybrid Entities) — для каждого типа есть свои нюансы определения местонахождения и расчёта базы. Явное и важное исключение: группы, ведущие деятельность исключительно внутри ОАЭ, не попадают под QDMTT независимо от выручки — это ключевой пункт для крупного местного бизнеса без зарубежной деятельности.

С какой даты применяется Top-up Tax в ОАЭ?

QDMTT Legislation ОАЭ применяется к финансовым периодам, начинающимся первого января 2025 года или позднее. Это означает, что первые налоговые циклы по Top-up Tax уже закрыты или закрываются в 2026 году — для компаний с календарным финансовым годом это FY2025. Регистрационные сроки отдельно определены FTA Decision No. 12 of 2026 — туда входят дедлайны по регистрации, дерегистрации и уведомлениям о попадании или выходе из сферы действия закона. Новое руководство о scope и регистрации логически дополняет Decision 12/2026 — закрывает сам смысл понятий, Decision 12/2026 закрывает временные рамки.

Чем Top-up Tax отличается от обычного корпоративного налога 9% в ОАЭ?

Это два разных налога, которые существуют параллельно. Корпоративный налог 9% — это стандартный федеральный налог на прибыль, который применяется к большинству юридических лиц в ОАЭ, с порогом освобождения прибыли до 375 тысяч дирхамов и специальным 0% режимом для квалифицированных Free Zone-резидентов. Top-up Tax — это надстройка, которая касается только крупнейших международных групп (от EUR 750 млн консолидированной выручки) и дополнительно собирает разницу до 15% эффективной ставки, если по правилам GloBE она в ОАЭ опускается ниже минимальной. Если ваша группа ниже порога EUR 750 млн — работает только 9% и ваш обычный корпоративный налоговый цикл. Если выше — платите корпоративный налог 9% как обычно и дополнительно оцениваете, не возникает ли QDMTT-разницы.

Что должна сделать компания из MNE Group прямо сейчас?

Пять шагов. Первый — определить, попадает ли группа в scope: проверить консолидированную выручку материнской компании за 2021–2024 и 2022–2025 финансовые годы и факт попадания в порог EUR 750 млн как минимум в двух из четырёх. Второй — составить карту всех Constituent Entities в ОАЭ, включая постоянные представительства, совместные предприятия, гибридные и транспарентные структуры. Третий — свериться с FTA Decision 12 of 2026 по срокам регистрации или подачи уведомления о попадании/выходе из scope. Четвёртый — изучить само руководство Top-up Tax Guide on Scope and Registration полностью (FTA в пресс-релизе прямо просит читать его целиком), а не фрагментами, чтобы корректно трактовать типы Entities и место их налогового присутствия. Пятый — заложить в систему учёта расчёт эффективной налоговой ставки по правилам GloBE и подготовку Pillar Two Information Return. Для MNE Groups без зарубежной деятельности (только ОАЭ) достаточно задокументировать факт исключения из scope и сохранить обоснование.

7 октября 2026 года Federal Tax Authority (FTA) ОАЭ опубликовала Top-up Tax Guide on Scope and Registration — развёрнутое руководство для многонациональных групп (MNE Groups) по применению Квалифицированного внутреннего минимального Top-up Tax (QDMTT). Это первая официальная методичка FTA по сфере и регистрации в рамках Pillar Two: кто попадает под закон, кто остаётся вне, какие Entities и структуры регистрируются и как заполнять Pillar Two Information Return.

Что произошло

FTA разослала через пресс-службу сообщение о выпуске руководства, которое ориентирует бизнес в применении Top-up Tax в ОАЭ и в регистрационных обязательствах по QDMTT Legislation. Документ прямо адресован лицам, отвечающим за налоговые вопросы юридических лиц, которые могут входить в MNE Group, и налоговым агентам. FTA просит «прочитать Руководство целиком», чтобы корректно понимать определения, требования и взаимосвязи норм. Сам Guide доступен через официальный сайт FTA.

Контекст: ОАЭ в орбите Two-Pillar Solution ОЭСР/G20

Top-up Tax в ОАЭ — это часть глобального решения ОЭСР/G20 из двух компонентов (Two-Pillar Solution), призванного ответить на налоговые вызовы цифровизации экономики. Компонент второй — Pillar Two — через GloBE Model Rules (Global Anti-Base Erosion) требует, чтобы in-scope MNE Groups платили эффективную ставку не ниже 15% в каждой юрисдикции деятельности. Если фактическая ставка опускается ниже минимума — через механизм Top-up Tax добирается разница.

ОАЭ закрепили у себя квалифицированный внутренний вариант — Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT). Логика проста: лучше, чтобы разница собиралась в юрисдикции ОАЭ по локальным правилам, чем уходила зарубежному налоговому органу через иностранные механизмы Pillar Two. QDMTT применяется к финансовым периодам, начинающимся с 1 января 2025 года или позднее. 18 августа 2025 года ОАЭ были включены в центральный реестр ОЭСР со статусом «transitional qualified» — технический знак того, что национальный QDMTT признан соответствующим стандартам GloBE на переходный период.

Кому это касается: порог EUR 750 млн и исключения

Главный количественный критерий — консолидированная годовая выручка Ultimate Parent Entity (UPE) MNE Group:

EUR 750 миллионов и более в консолидированной финансовой отчётности UPE;
не менее чем в двух из четырёх предшествующих финансовых лет, предваряющих рассматриваемый финансовый период.

Если группа соответствует этому порогу, то все её Constituent Entities, находящиеся в ОАЭ, попадают под QDMTT Legislation. Явное исключение, прописанное отдельно: группы, ведущие деятельность исключительно в ОАЭ, не попадают под QDMTT независимо от размера выручки. Для крупного локального бизнеса без зарубежного присутствия это важнейший пункт: формально проходить порог EUR 750 млн вы можете, но при полностью внутренней деятельности в ОАЭ закон на вас не распространяется.

Какие структуры регистрируются

Руководство специально разбирает нестандартные формы участия в группе — именно здесь налоговые команды и налоговые агенты чаще всего ошибаются при маппинге. Внутрь scope методички FTA включает:

Entities — обычные юридические лица;
Permanent Establishments — постоянные представительства иностранных структур в ОАЭ;
Joint Ventures — совместные предприятия;
Flow-through Entities — транспарентные структуры (прибыль облагается у участников);
Hybrid Entities — гибридные структуры, которые по одному законодательству считаются непрозрачными, а по другому — транспарентными.

Для каждого типа руководство объясняет, как определяется налоговое местонахождение (location) и регистрационные обязательства. Отдельный раздел посвящён подаче Pillar Two Information Return — это основной отчёт по правилам GloBE, из которого считается эффективная ставка и, при необходимости, Top-up Tax.

Как это стыкуется с корпоративным налогом 9%

QDMTT — это не замена привычного корпоративного налога 9% в ОАЭ, а дополнительный уровень для крупных международных групп. Для большинства бизнесов на локальном рынке работает тот же режим, что и раньше: ставка 9% на прибыль выше AED 375 000 плюс квалифицированный 0% для Free Zone-резидентов. Подробный разбор базового режима — в нашем материале о корпоративном налоге 9% в ОАЭ выше AED 375 000. Выпуск методички по Pillar Two не меняет этой базы — он надстраивает над ней отдельный слой для MNE Groups свыше EUR 750 млн.

Регистрация и сроки

Регистрационные сроки для Top-up Tax закреплены отдельным документом — FTA Decision No. 12 of 2026, который определяет календарь регистрации, дерегистрации и уведомлений о попадании или выходе из сферы действия QDMTT. Новое руководство о scope и регистрации логически дополняет этот Decision: оно отвечает на вопрос «кто», тогда как Decision 12 отвечает на вопрос «когда».

Для бизнеса это означает, что оба документа нужно читать в связке. Сначала руководство — чтобы понять, попадает ли структура в scope и как квалифицируются Permanent Establishments, Joint Ventures и Hybrid Entities. Затем Decision 12/2026 — чтобы точно определить дату регистрации и перечень сопутствующих уведомлений.

Что должна сделать компания из MNE Group

Проверить порог. Поднимите консолидированную отчётность UPE за 2021–2024 и 2022–2025 годы и сравните с EUR 750 млн — попадание в двух из четырёх периодов означает scope.
Составить карту Constituent Entities в ОАЭ. Все юридические лица группы, постоянные представительства, совместные предприятия, транспарентные и гибридные структуры. Для каждого — тип и место налогового присутствия.
Проверить критерий «только ОАЭ». Если группа ведёт деятельность исключительно в ОАЭ — зафиксируйте это документально и сохраните обоснование: исключение из scope прописано прямо в законодательстве.
Сверить сроки с FTA Decision 12/2026. Регистрация, дерегистрация, уведомления о попадании или выходе из scope — всё по этому документу.
Поставить расчёт эффективной ставки по GloBE в систему учёта. Pillar Two Information Return требует комплексных данных, которые невозможно собрать «на последний день».
Прочитать руководство целиком. FTA в своём пресс-релизе отдельно подчёркивает: Guide должен быть прочитан целиком — определения, требования и взаимосвязи правил работают только в комплексе.

Общая траектория

Pillar Two в ОАЭ встраивается в общую логику того, как последние два года менялось регулирование бизнеса в ОАЭ в 2026 году: сначала появляется федеральная законодательная рамка (QDMTT Legislation), затем — операционные решения FTA (Decision 12/2026 о сроках), затем — пояснительные методички вроде нового руководства о scope и регистрации. Задача этого слоя — не ужесточить правила, а дать бизнесу однозначную трактовку определений, которые в GloBE Model Rules изложены на уровне международного налогового языка.

Атрибуция

Первоисточник — пресс-служба Federal Tax Authority UAE (tax.gov.ae). Фактология сверена с совпадающей дословно подачей Gulf News Business от 7 октября 2026 года. Ключевые параметры (порог EUR 750 млн, минимальная ставка 15%, старт QDMTT с 1 января 2025 года, включение ОАЭ в OECD central record 18 августа 2025 года со статусом «transitional qualified», перечень форм Entities в scope) взяты непосредственно из цитируемого FTA текста. Руководство опубликовано на официальном сайте FTA.

Темы:НалогиКорпоративный налогTop-up TaxPillar TwoQDMTTFTAMNECompliance